Версия для слабовидящих
Уважаемые налогоплательщики!
ИФНС России по г. Когалыму Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, направляет для сведения и использования в работе письмо ФНС России от от 31.07.2014 № ГД-4-3/14963@ по вопросу налогообложения и сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не пред. главой 25 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Таким образом, поскольку предоставление бюджетных инвестиций организации влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставного (складочного) капитала указанной организации, то амортизационную премию по имуществу, приобретенному за счет таких бюджетных инвестиций, организация может учесть в составе расходов для целей налогообложения.
Статьей 275.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Согласно пункту 1 статьи 275.2 Кодекса особенности определения налоговой базы, установленные статьей 275.2 Кодекса, применяются:
1) организациями, владеющими лицензиями на пользование участком
недр, в границах которого расположено новое морское месторождение
углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять
поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения
углеводородного сырья;
2) операторами нового морского месторождения углеводородного сырья.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275.2 Кодекса налогоплательщики,
указанные в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, определяют налоговую базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отдельно от налоговой базы, определяемой при осуществлении иных видов деятельности, в порядке, установленном статьей 275.2 Кодекса.
При этом доходы и расходы налогоплательщика, указанного в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, полученные и понесенные при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья, определяются с учетом положений статьей 299.3 и 299.4 Кодекса соответственно.
Так, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 299.4 Кодекса к расходам налогоплательщиков, понесенным ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, относятся расходы в виде процентов по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам в случае, если соответствующие заемные средства были привлечены для финансирования деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Необходимо отметить также и то, что согласно пункту 2 статьи 299.3 и пункту 2 статьи 299.4 Кодекса перечень доходов (расходов) налогоплательщика, указанного в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, полученные (понесенные) от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, является открытым,
Таким образом, поскольку обязательство в иностранной валюте возникло вследствие привлечения заемных средств для финансирования деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, соответствующие положительные и отрицательные курсовые разницы относятся к доходам (расходам), полученным (понесенным) от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не пред. главой 25 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Таким образом, поскольку предоставление бюджетных инвестиций организации влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставного (складочного) капитала указанной организации, то амортизационную премию по имуществу, приобретенному за счет таких бюджетных инвестиций, организация может учесть в составе расходов для целей налогообложения.
Статьей 275.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Согласно пункту 1 статьи 275.2 Кодекса особенности определения налоговой базы, установленные статьей 275.2 Кодекса, применяются:
1) организациями, владеющими лицензиями на пользование участком
недр, в границах которого расположено новое морское месторождение
углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять
поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения
углеводородного сырья;
2) операторами нового морского месторождения углеводородного сырья.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275.2 Кодекса налогоплательщики,
указанные в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, определяют налоговую базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отдельно от налоговой базы, определяемой при осуществлении иных видов деятельности, в порядке, установленном статьей 275.2 Кодекса.
При этом доходы и расходы налогоплательщика, указанного в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, полученные и понесенные при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском
месторождении углеводородного сырья, определяются с учетом положений статьей 299.3 и 299.4 Кодекса соответственно.
Так, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 299.4 Кодекса к расходам налогоплательщиков, понесенным ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, относятся расходы в виде процентов по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам в случае, если соответствующие заемные средства были привлечены для финансирования деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Необходимо отметить также и то, что согласно пункту 2 статьи 299.3 и пункту 2 статьи 299.4 Кодекса перечень доходов (расходов) налогоплательщика, указанного в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, полученные (понесенные) от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, является открытым,
Таким образом, поскольку обязательство в иностранной валюте возникло вследствие привлечения заемных средств для финансирования деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, соответствующие положительные и отрицательные курсовые разницы относятся к доходам (расходам), полученным (понесенным) от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
